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非审计服务对审计独立性的影响分析
发布时间:2019-05-20 13:34  浏览次数:[ ]

关键词:非审计服务;审计独立性;审计服务;注册会计师

摘要:长期以来,非审计服务是否影响审计独立性的问题一直是会计界关注的焦点。到目前为止,还没有一个统一的观点。本文阐述了学术界对非审计服务与审计独立性之间关系的两种看法。在此基础上,结合中国的实际国情,分析了现阶段中国非审计服务对审计独立性的影响;建议制定和规范中国的非审计服务。

1当前理论界的两种观点

目前,理论界对提供非审计服务与审计独立性之间的关系有两种截然不同的看法。

一种观点认为,注册会计师提供的非审计服务将影响审计的独立性。由于注册会计师提供非审计服务的费用高于审计服务,这可能使他们在经济上依赖客户,从而在开展业务时失去独立性。这种观点的代表学者是:schulte(1965),bariett(1993),wine(1994),frankel,johnson和nelson(2002)。

另一种观点认为,同时提供非审计服务的注册会计师不会影响审计的独立性。由于注册会计师提供非审计服务,他们可以深入了解审计客户的实际业务运营和业务流程,从而产生“知识溢出”效应,提高注册会计师的专业技能和效率,同时提供非审计服务。反过来,提高审计质量,不会影响审计的独立性。此外,根据目前的制度安排,如果注册会计师失去独立性并且审计失败,将带来巨大的成本。只要非审计服务的收益不超过其审计范围,此成本至少包括声誉损失和诉讼损失。失败成本,在成本 - 收益权衡下,作为经济人的注册会计师将选择保持独立。 的这种观点的代表性学者是:crasweli,francis(2002),elizabeth和lzhou(2003)。

2非审计服务对中国审计独立性的影响

目前,中国审计师提供的非审计服务相对简单,非审计服务在中国会计师事务所会计中的比例也较低。根据中国的实际情况,应鼓励会计师事务所大力发展非审计服务,拓宽业务渠道。但是,之前的研究表明,从用户的角度来看,向审计客户提供非审计服务的审计师将影响甚至侵犯审计师的独立性。因此,在鼓励发展非审计服务时,中国应注意以下几个方面。防止注册会计师的独立性受到侵犯。(1)与传统的审计服务相比,非审计服务将为会计师事务所带来更丰厚的利润。为了维持非审计业务,注册会计师将对审计意见做出让步,使其独立性削弱甚至完全丧失。 。此外,当非审计服务费用超过审计服务时,非审计服务与审计服务之间将形成市场竞争,导致审计服务竞争力下降,注册会计师将更加注重非审计服务。服务。它将对审计服务的质量产生影响。

(2)随着提供的非审计服务比例不断增加,越来越多的审计诉讼曝光,公众不得不质疑注册会计师的可信度。虽然注册会计师同时提供非审计服务,即使它们基本上是独立的,但表格可能不是独立的。由于正式独立的标准掌握在公众手中,但由于公众无法在提供审计服务和非审计服务的同时判断注册会计师是否有适当的“防火墙”,因此会怀疑注册会计师的独立性。 。从这个角度来看,注册会计师向审计实体提供非审计服务,同时提供审计服务会影响审计的独立性。

(3)在提供认证的非审计服务,特别是管理咨询时,注册会计师需要从管理层的角度提供与被审计单位的业务决策相关的信息和建议。这些信息和建议在管理层的潜意识中具有权威性,因此更有可能影响管理层的决策。当被审计单位采纳意见,然后提供审计服务时,自我审查将威胁到注册会计师的独立性。

3中国非审计服务发展和监管的相关建议

如果使用得当,非审计服务是一把双刃剑。它不仅仅是危害,还有助于扩大和加强会计师事务所,促进中国经济的发展。因此,在鼓励会计师事务所大力拓展非审计业务的过程中,中国应采取相应措施,尽量减少非审计业务对审计独立性和审计业发展副作用的影响。本文提出以下建议:

(1)借鉴国际经验,结合中国实际,禁止部分非审计服务。

2002年,在安然事件发生后,美国注册会计师协会颁布了“萨班斯 - 奥克斯利法案”,要求注册会计师遵守严格的独立标准,禁止注册会计师同时向审计客户提供9项非审计服务;如果非审计服务费用低于审计客户支付的总费用的5%。它只能在经过sec批准后作为例外提供给审计客户,并且税务服务只能在公司审计委员会的批准下提供。虽然中国注册会计师职业道德的基本标准也规定注册会计师不能为审计客户提供不兼容的服务,但他们没有具体说明不兼容业务的具体范围。因此,根据自身实际情况,中国可以借鉴美国的经验,对可能影响中国注册会计师独立性的非审计服务实施具体限制。(2)加强对非审计服务和行业自律的监督。

从外部监管的角度来看,美国证券交易委员会在新的最终规则中提出,审计师将被视为非独立审计师,除非审计师提供的审计服务和非审计服务已获得审计委员会的事先批准。这表明审计委员会在维持审计独立性方面发挥着非常重要的作用。在中国,我们还应充分发挥审计委员会或相当于审计委员会的部门的作用,明确审计委员会在开展和执行非审计业务过程中的职责和权限,加强管理和监督非审计服务,并从源头维护。审计的独立性。从行业自律的角度出发,有必要建立专业的非审计服务管理组织,加强非审计服务标准的建设。

(3)规范非审计业务的披露。

会计师事务所同时提供审计服务和非审计服务的,被审计单位应当将其财务报告中提供的非审计服务的程度披露为、。上市公司应当公开披露支付给非审计服务,会计事务的数据。还应披露由于提供非审计服务而增加的收入和审计员轮换制度。只有这样,公众才能判断所提供的审计、非审计服务是否合适,并保持其应有的专业关注和独立性,以确保不提供会引起公众不满的非审计服务。

非审计服务对审计独立性的影响分析

(4)加强职业道德建设。

在注册会计师的职业道德中,独立是它的灵魂,也是注册会计师职业的核心价值。当注册会计师同时提供非审计服务时,最具争议的问题是他们的独立性是否受到威胁。但是,目前,我们的注册会计师并没有真正认识到独立对个人和整个行业发展的重要价值。他们只把它视为一种他们被迫遵守的行为限制,他们在执行时往往被动地服从。颜色。为此,我们必须加强职业道德教育,同时不断加强外部监督,使注册会计师能够以积极主动的态度保持独立,从而避免追求独立。

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